从税务稽查角度看归集表：研发费用加计扣除合规性审核的5大重点与应对策略

　　研发费用加计扣除政策是国家鼓励企业加大研发投入、提升创新能力的重要税收优惠措施。然而，税务稽查中发现，部分企业在享受这一政策时存在诸多不合规行为。

　　一、研发活动的合规性审核

　　(一)审核重点

　　税务稽查中，专家会重点关注企业的研发活动是否符合政策规定的范围和条件。根据《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)，研发活动应是“企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动”。不符合这一定义的活动，如常规性升级、市场调查研究、作为工业流程环节的质量控制等，均不得享受加计扣除。

　　(二)应对策略

　　企业应确保研发活动具有明确的创新目标和技术改进内容，避免将常规性工作或非研发活动纳入申报范围。同时，企业应保留研发活动的详细记录，包括项目计划书、立项文件、研发合同、成果鉴定报告等，以证明研发活动的真实性和合规性。

　　二、研发费用的归集与核算

　　(一)审核重点

　　研发费用的归集与核算是否准确是税务稽查的关键点之一。专家会检查企业是否按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理，并设置辅助账准确归集核算可加计扣除的研发费用。此外，对于同时用于研发和非研发活动的人员、设备和无形资产，企业是否进行了合理的费用分配也是审核重点。

　　(二)应对策略

　　企业应建立健全的研发费用管理制度，明确研发费用的核算范围和方法，确保费用归集的准确性和合理性。对于共用的人员和设备，企业应做好使用情况记录，并采用合理的方法进行费用分配。同时，企业应按照不同研发项目分别归集费用，确保每个项目的费用清晰可查。

　　三、委托研发与合作研发的审核

　　(一)审核重点

　　委托研发和合作研发项目的合规性是税务稽查的另一个重点。专家会检查委托研发合同是否符合“四要件”，并是否在科技部门登记。此外，对于委托境外研发费用，专家会核实其是否符合不超过境内符合条件的研发费用三分之二的比例要求。

　　(二)应对策略

　　企业在开展委托研发和合作研发项目时，应签订规范的合同，并确保合同在科技部门登记备案。对于委托境外研发，企业应严格控制费用比例，并保留详细的费用支出明细和相关证明材料。同时，企业应确保委托研发费用按照实际发生额的80%进行加计扣除，受托方不得重复扣除。

　　四、人员人工费用的审核

　　(一)审核重点

　　人员人工费用是研发费用的重要组成部分，税务稽查中会重点检查其合规性。专家会核实研发人员的工资薪金、五险一金等是否真实合理，是否与研发活动直接相关。此外，对于累计工作时间未达到183天的人员，其费用不得计入高新技术企业研发费口径，但可以享受加计扣除政策。

　　(二)应对策略

　　企业应确保研发人员的工资薪金发放记录与个税申报记录一致，并保留研发人员的工作时间记录，以证明其参与研发活动的时间符合要求。同时，企业应合理分配研发人员与非研发人员的费用，避免将非研发人员的费用计入研发费用。

　　五、其他费用的审核

　　(一)审核重点

　　其他费用的审核也是税务稽查的重要内容。专家会检查其他费用是否符合政策规定的范围，如技术图书资料费、专家咨询费、知识产权申请费等。此外，其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，超过部分不得加计扣除。

　　(二)应对策略

　　企业在归集其他费用时，应严格按照政策规定的范围进行核算，并确保费用的合理性和相关性。同时，企业应计算其他费用的限额，确保不超过规定的比例。对于研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，企业应在计算加计扣除的研发费用时进行扣减。
 

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