委托境外研发加计扣除：避免“假外包真代工”被税务稽查的关键点

　　随着全球化进程的加速，越来越多的企业选择委托境外机构进行研发活动，以利用国际资源提升自身的技术创新能力。然而，委托境外研发费用的加计扣除政策在实际操作中存在诸多细节要求，稍有不慎就可能被税务稽查认定为“假外包真代工”，从而面临税务风险。

　　一、委托境外研发费用加计扣除政策概述

　　根据《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)，企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

　　1.政策要点

　　- 费用计算：委托境外研发费用按照实际发生额的80%计入，且不超过境内符合条件研发费用的三分之二。

　　- 独立交易原则：费用实际发生额应按照独立交易原则确定，委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

　　- 合同登记：委托境外研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。

　　二、避免“假外包真代工”的关键点

　　1.确保研发活动的真实性

　　- 研发项目计划书：企业需制定详细的研发项目计划书，明确研发目标、技术路线、预期成果等，并由企业有权部门立项。

　　- 研发合同规范：委托境外研发合同应详细列明研发内容、费用明细、交付成果等条款，并在科技行政主管部门进行登记。

　　- 研发费用明细：受托方应提供研发项目费用支出明细情况，委托方需留存相关凭证，如银行支付凭证、收款凭据等。

　　2.遵循独立交易原则

　　- 关联关系处理：如果委托方与受托方存在关联关系，需特别注意费用的合理性。受托方应提供详细的费用支出明细，委托方需确保费用符合独立交易原则。

　　- 市场公允价格：委托境外研发费用应参照市场公允价格确定，避免费用过高或过低，引发税务机关的怀疑。

　　3.完善财务与税务管理

　　- 研发费用辅助账：企业应建立“研发支出”辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

　　- 年度申报与留存备查：企业在年度申报享受优惠时，需按照规定办理有关手续，并留存备查以下资料：研发项目计划书、立项决议文件、研发合同、费用明细、支付凭证等。

　　4.加强内部管理与合规性检查

　　- 内部审计：企业应定期进行内部审计，检查研发费用的归集和核算是否符合政策要求，确保数据的真实性和准确性。

　　- 税务合规培训：企业应加强对财务人员和研发人员的税务合规培训，确保相关人员熟悉委托境外研发费用加计扣除的政策和操作流程。

　　三、税务稽查常见问题及应对策略

　　1.研发活动的实质认定

　　- 问题：税务机关可能质疑委托境外研发活动是否具有实质性的研发内容，是否存在“假外包真代工”的情况。

　　- 应对策略：企业需提供详细的研发项目计划书、技术方案、实验数据等证明材料，证明研发活动的真实性和必要性。

　　2.费用合理性

　　- 问题：税务机关可能对委托境外研发费用的合理性提出质疑，特别是关联方交易。

　　- 应对策略：企业应确保费用按照独立交易原则确定，提供市场调研报告、同类项目费用对比等材料，证明费用的合理性。

　　3.合同与登记管理

　　- 问题：税务机关可能检查委托境外研发合同是否规范，是否在科技行政主管部门进行登记。

　　- 应对策略：企业应确保研发合同内容完整、规范，并及时在科技行政主管部门进行登记，留存相关登记证明。
 

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