研发费用加计扣除：企业高效利用的使用指南

　　研发费用加计扣除政策是国家为鼓励企业加大研发投入、推动科技创新而出台的重要税收优惠政策。研发费用加计扣除政策是一项普惠性政策，适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。该政策主要涉及企业所得税，旨在通过税收优惠激励企业加大研发投入，推动科技创新。

　　一、适用范围

　　(一)行业范围

　　除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等以外，其他行业企业均可享受研发费用加计扣除政策。

　　(二)活动范围

　　企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。不适用税前加计扣除政策的活动包括：

　　1. 企业产品(服务)的常规性升级。

　　2. 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

　　3. 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

　　4. 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

　　5. 市场调查研究、效率调查或管理研究。

　　6. 作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

　　7. 社会科学、艺术或人文学方面的研究。

　　二、政策要点

　　(一)费用扣除比例

　　企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　(二)委托、合作、集中研发费用

　　1. 委托研发：企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除;委托境外(不包括境外个人)进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

　　2. 合作研发：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

　　3. 集中研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

　　(三)创意设计活动

　　企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。创意设计活动包括多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作;房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计;工业设计、多体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

　　三、注意事项

　　1.会计核算：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

　　2.费用归集：企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

　　3.委托、合作研究开发项目合同登记：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，需在科技行政主管部门进行登记，其中委托境外进行研发活动由委托方到科技行政主管部门进行登记。
 

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