研发无形资产的税务处理：加计扣除与摊销

　　在现代企业经营中，研发活动是推动企业创新和增强竞争力的关键。税务处理作为企业财务管理的重要组成部分，对企业的财务状况和经营成果有着直接影响。

　　一、无形资产的税务处理概述

　　1. 无形资产的定义与范围

　　无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

　　2. 无形资产的计税基础

　　无形资产的计税基础按照以下方法确定：

　　- 外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;

　　- 自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;

　　- 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　二、研发无形资产的加计扣除

　　1. 加计扣除政策要点

　　企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　2. 委托、合作、集中研发费用的加计扣除

　　- 企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除;

　　- 企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除;

　　- 企业集团对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

　　三、研发无形资产的摊销

　　1. 摊销范围与方法

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

　　2. 摊销年限

　　无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。

　　四、特殊事项处理

　　1.不征税收入：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销;

　　2.应税收入：税收上作为应税收入处理的财政性资金用于研发活动形成的费用或无形资产，可按规定加计扣除或摊销。
 

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